我们是怎样从原始凭证记到会计报表的?

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写这个题目时，忽然想到我很喜欢的一首诗：

人生到处知何似，

应似飞鸿踏雪泥，

泥上偶然留指抓，

鸿飞那复计东西。

——苏轼《和子由渑池怀旧》

大千世界，滚滚红尘，无论发生什么样的活动，都像飞鸿踏雪，总会留下一丝踪迹，来证明曾经发生过的故事。

原始凭证的渊源

在人类社会早期，人们用结绳来记录打猎的收获、采摘的果实，这个结绳的疙瘩就是数，而猎物和果实就是人类的劳动成果，人类社会有了用数来记录日常生活的雏形，可以说是会计思想的萌芽。这个绳子身兼数职，既是报表又是账簿，其实它兼有凭证的作用，只不过这个功能没有得到特别的重视。

实际上直到清末民初，我国的民间会计也没有严格意义的凭证，那时流行于我国民间的“天地合账”，登记账簿主要依据“草流”，就是账房先生在活动发生的当时记录的流水账，因为时间紧迫，字迹比较潦草，所以才叫“草流”。有的专家认为这个“草流”就是原始凭证，我个人不敢苟同，因为“草流”上没有对方的签字画押，只是一方的记录，不符合原始凭证的法律要件。

天地合账中的草流（字迹很潦草）

西方社会早期的情况，我没考据过，不过，他们的证据意识应该很强，在三四千年前，苏美尔人就知道在泥巴上写合同了，还要双方签字，然后封存在泥罐子里。但目前还没有发现他们的泥巴合同与他们的账簿之间有一一对应的关系，因此，我认为西方的“泥巴合同”应该算作法律证据，也不是会计上的原始凭证。

苏美尔人的泥版

在我国，最早的原始凭证很可能是西周时官厅会计用的契。《易经》系辞里说“上古结绳而治，后世圣人易之以书契”，书用以记录，相当于账簿，契也就是劵，通常分为三份，双方当事人各一份，一份留存，上面盖着官府的打印，这个东西主要用于官府发给老百姓作为交税的证据，和我们现在的发票是不是很像？

契劵

在民间会计中，西方人喜欢契约，中国人喜欢信用，静静地过了几千年的光阴，大家都各自习惯，变化不大，也互不影响。直到大航海时代开始，诞生了复式记账法，欧洲人充分发挥了他们的“契约精神”，强调账簿每笔业务活动的记录都应该有证据，于是就形成了“原始凭证—会计账簿—会计报表”这样的会计工作程序（也叫会计账务处理程序）。

随着经济发展，经济活动越来越多，也越来越复杂，直接根据原始凭证（比如发货单、入库单、发票、领料单等）登记账簿就比较困难。因为原始凭证上通常没有会计科目和借贷，分类账户种类很多，每次登记时都需要临时想应该分入哪个账户，如果分类错误，后期也无法查证是哪笔分错了。

为了提高效率和准确性，于是先根据原始凭证编制记账凭证，也就是将原始凭证涉及的项目归类，相当于中国天地账的“草流”，并且将原始凭证粘贴在记账凭证后以作为本次归类的依据。这样也不用每一笔业务都登记账簿，可以在闲暇时根据记账凭证登记账簿。即使出现数据错误，也很方便地找到相应的记账凭证，核实是分类（从原始凭证到记账凭证）错了还是登记（从记账凭证登记到账簿）错了。这样就形成了从“经济活动—原始凭证（发票等）—记账凭证（分录）—会计账簿（明细账、总账）—会计报表”的账务处理程序了。

这套办法在20世纪初传入中国，一直沿用到现在。现在，我国也可以使用电子发票作为原始凭证了。

 

一般账务处理程序

原始凭证的确认

由于经济活动的类型十分复杂，经济活动证据也十分繁多，企业的财务人员不是档案员，没有精力也没有必要处理所有经济活动的证据，什么样的活动证据是会计原始凭证，需要会计处理呢？

理论上，财务会计的目标是要满足报表使用者的需求，也就是“凡是已经影响企业财务状况、经营成果、现金流量的经济活动都需要会计确认、计量和报告”。实际上，会计只需要向使用者提供会计报表，会计报表分为六要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润），六要素又分为会计账户，也就是凡是影响会计账户的活动的证据会计都需要进行确认，编制记账凭证登记到账簿上。

这句话说得很长也有点绕，对初学者来说不好掌握，在实务上，由于账是用货币来计量的，凡是能用货币表现的经济活动，会计就需要确认。比如，公司决定委任张三为总经理，这件事件无法用货币表示，会计就不需要进行账务处理，当然委任书也就不是会计的原始凭证啦。如果公司决定给李四增加5000元工资，这个活动就能用货币计量，会计就需要处理啦，相关的资料也就是会计的原始凭证啦。另外，对于未实际发生的经济活动也不能给以确认，采购订单、生产领料通知单、经济合同，这些仅表明意愿的单据都不能叫原始凭证。

原始凭证的分类

原始凭证作为经济活动的证据，为了保证政府的税收，我国在法规上将经济活动分为交易活动和事项（非交易活动）。税法上规定凡是交易活动（俗称买卖）必须使用发票作为原始凭证，发票是由税务机关监制的，，其他发票的格式是由省级税务机关规定。

发票又分为普通发票和增值税专用发票，增值税专用发票是价税分开的，使用与交易双方都是一般纳税人，除此之外企业都可以使用普通发票。另外，大型国有企业比如铁路、航空、金融、保险公司（这些企业太牛了）还可以使用专业发票。

增值税普通发票

为了便于监控，保证各地方税务局的利益，不能邮寄空白发票，如果到临时外地经营需要先到当地税务机关办理“外出经营报验登记”，凭借当地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，购买外地发票。

原始凭证要是都要税务机关给印制，税务机关会忙死，除发票外很多原始凭证企业可以自制，比如入库单、出库单、员工的借款单等，因此，原始凭证根据来源可以分为自制的原始凭证和外来的原始凭证。由于这些凭证繁多，为了便于登记账簿，根据原始凭证的填制手续，可以分为一次性原始凭证（只能用一次）、限额原始凭证（在限额内可多次使用），汇总原始凭证（比如把很多领料单，合计汇总成一张材料发出汇总表）。

材料发出汇总表

原始凭证的审核

这些原始凭证都是由经办人（库管员、采购员等）交给会计的，会计首先要对原始凭证进行审核，然后，才能编制记账凭证、登记账簿。审核原始凭证是会计十分重要的职责，会计监督实际上主要是通过审核原始凭证完成的，会计对于原始凭证的审核从合法性、真实性、合理性、准确性、完整性、及时性六个方面进行。需要注意的是：对外使用的原始凭证必须要签章，对内使用的原始凭证要经办人的签字。对于不完整的原始凭证要退还给当事人，要求其补充完整，对于不真实的原始凭证要拒绝，并向单位负责人报告。

｜文章摘自《会计原来这么有趣：零基础从业篇》，作者刘海涛，我们致力保护作者版权，转载请务必注明来源。