按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例(九)

2022-01-29 11:08:02

按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（九）

信息转载自：巨潮资讯网

（统计表格系自行整理）

沟通关键审计事项的报告统计表（截至2017年3月27日）

序号	股票代码	股票简称	披露日期	财务报表审计		关键审计事项
序号	股票代码	股票简称	披露日期	会计师事务所	审计意见类型	事项一	事项二	事项三	事项四	事项五
1	000488	晨鸣纸业	2017-02-17	瑞华	标准无保留意见	以公允价值计价的消耗性生物资产	与可抵扣亏损相关的递延所得税资产	固定资产减值准备计提	-	-
2	600660	福耀玻璃	2017-02-25	普华永道中天	标准无保留意见	收入确认	-	-	-	-
3	000756	新华制药	2017-03-15	信永中和	标准无保留意见	应收账款坏账准备	存货跌价准备	-	-	-
4	600688	上海石化	2017-03-16	普华永道中天	标准无保留意见	在产品及库存商品的可变现净值	-	-	-	-
5	601991	大唐发电	2017-03-16	瑞华	标准无保留意见	出售煤化工及关联项目	递延所得税资产	固定资产减值	-	-
6	600332	白云山	2017-03-16	立信	标准无保留意见	使用寿命不确定的无形资产的减值测试	诉讼事项	整体搬迁收到政府补偿款事项	-	-
7	600050	中国联通	2017-03-16	毕马威华振	标准无保留意见	收入确认	固定资产及在建工程的账面价值	对铁塔资产租赁的会计处理方法	-	-
8	600548	深高速	2017-03-18	安永华明	标准无保留意见	特许经营无形资产摊销	特许经营无形资产减值	-	-	-
9	601088	中国神华	2017-03-18	德勤华永	标准无保留意见	煤矿相关长期资产的减值评估	-	-	-	-
10	601727	上海电气	2017-03-18	普华永道中天	标准无保留意见	收入确认	亏损合同损失计提	-	-	-
11	600860	*ST京城	2017-03-18	信永中和	标准无保留意见	存货跌价准备计提	闲置固定资产减值准备计提	-	-	-
12	600011	华能国际	2017-03-22	毕马威华振	标准无保留意见	非流动资产减值	递延所得税资产的确认	-	-	-
13	601607	上海医药	2017-03-22	普华永道中天	标准无保留意见	商誉减值	应收款项的减值	存货呆滞	-	-
14	601808	中海油服	2017-03-22	德勤华永	标准无保留意见	固定资产、在建工程和商誉的减值	应收账款的减值	-	-	-
15	601588	北辰实业	2017-03-23	普华永道中天	标准无保留意见	酒店物业减值测试	-	-	-	-
16	601998	中信银行	2017-03-23	普华永道中天	标准无保留意见	发放贷款及垫款和应收款项类投资的减值准备	非保本理财产品结构化主体的合并	金融资产的终止确认	-	-
17	601898	中煤能源	2017-03-23	普华永道中天	标准无保留意见	煤炭分部非流动资产的减值评估	-	-	-	-
18	601318	中国平安	2017-03-23	普华永道中天	标准无保留意见	金融工具估值	金融资产的减值－发放贷款及垫款、金融债、企业债、资产管理计划、债权计划、信托计划	寿险责任准备金、长期健康险责任准备金和未决赔款准备金估值	-	-
19	600030	中信证券	2017-03-23	普华永道中天	标准无保留意见	商誉减值评估	结构化主体合并事宜	以公允价值计量且分类为第三层级的金融工具估值	融出资金减值评估	可供出售金融资产减值评估
20	000063	中兴通讯	2017-03-24	安永华明	标准无保留意见	建造合同完工百分比法	应收账款坏账准备	存货跌价准备	-	-
21	600585	海螺水泥	2017-03-24	毕马威华振	标准无保留意见	收入确认	评价固定资产减值准备	-	-	-
22	601600	中国铝业	2017-03-24	安永华明	标准无保留意见	固定资产及在建工程减值	商誉减值	递延所得税资产的确认	-	-
23	601628	中国人寿	2017-03-24	安永华明	标准无保留意见	评估保险合同准备金	对联营企业投资的减值测试	金融资产的公允价值	评估收购产生的可辨认无形资产	-
24	601880	大连港	2017-03-24	普华永道中天	标准无保留意见	应收账款坏账准备的评估	关联方关系及其交易披露的完整性	-	-	-
25	900948	伊泰Ｂ股	2017-03-24	大华	标准无保留意见	煤化工在建工程项目资产减值评估	煤炭业务收入确认	-	-	-
26	600875	东方电气	2017-03-25	信永中和	标准无保留意见	营业收入确认	预提辞退福利	-	-	-
27	000513	丽珠集团	2017-03-25	瑞华	标准无保留意见	收入确认	-	-	-	-
28	000776	广发证券	2017-03-25	德勤华永	标准无保留意见	合并范围的确定	可供出售金融资产减值准备的计提	融出资金减值准备的计提	-	-
29	601633	长城汽车	2017-03-25	德勤华永	标准无保留意见	收入的确认	售后服务费的预提	-	-	-
30	601899	紫金矿业	2017-03-25	安永华明	标准无保留意见	收购黑龙矿业集团股份有限公司股权	套期会计	非流动资产减值	-	-
31	600036	招商银行	2017-03-25	德勤华永	标准无保留意见	贷款和垫款及应收款项类投资减值准备	商誉减值	结构化主体的合并	-	-
32	600377	宁沪高速	2017-03-27	德勤华永	标准无保留意见	公路经营权	-	-	-	-
33	600028	中国石化	2017-03-27	普华永道中天	标准无保留意见	油气资产账面价值的可收回性	因外部投资者对中石化川气东送天然气管道有限公司（“管道有限公司”）注资而产生收益的会计处理	-	-	-
34	600012	皖通高速	2017-03-27	普华永道中天	标准无保留意见	无形资产之收费公路特许经营权的会计处理	-	-	-	-
35	002703	浙江世宝	2017-03-27	天健	标准无保留意见	应收账款坏账准备	-	-	-	-
36	000002	万科A	2017-03-27	毕马威华振	标准无保留意见	存货的可变现净值的评估	土地增值税的计提	房地产开发项目的收入确认	-	-

按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（九）

Ⅰ 宁沪高速

德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

公路经营权

1、事项描述

于2016年12月31日，宁沪高速公司的公路经营权净值为人民币20,625,788,419元，2016 年度公路经营权摊销金额为人民币1,012,784,261元，宁沪高速公司公路经营权根据车流量法计提摊销，以当月实际车流量占当月实际车流量和预计未来剩余交通流量之和的比例计算当月摊销金额。未来剩余交通流量是指宁沪高速公司在未来剩余经营期限内总交通流量的预测，属于重大的会计估计。

因此，我们确定宁沪高速公司的公路经营权摊销的准确性和公路经营权的计价为关键审计事项。

2、审计应对

为应对上述关键审计事项，我们执行的主要审计程序包括：

l 关于宁沪高速公司从外部服务单位取得的实际车流量数据，利用内部计算机专家对生成该实际车流量数据的模型进行校验；

l 检查宁沪高速公司在公路经营权摊销计算过程中所应用的实际车流量数据是否与宁沪高速公司从外部服务单位取得的实际车流量数据一致；

l 对宁沪高速公司所聘请的进行交通流量预测的第三方机构的独立性和专业胜任能力进行评估；

l 对第三方机构出具的交通流量预测报告中所使用的预测未来剩余经营期限车流量的方法进行了解并通过将过往年度的预测车流量和该期间实际车流量作比较来评价交通流量预测报告的可靠性；

l 对公路经营权摊销进行重新测算，验证财务报表中公路经营权摊销金额的准确性。

Ⅱ 中国石化

普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

我们在审计中识别出的关键审计事项汇总如下：

（一）油气资产账面价值的可收回性；

（二）因外部投资者对中石化川气东送天然气管道有限公司（“管道有限公司”）注资而产生收益的会计处理。

关键审计事项

我们在审计中如何应对关键审计事项

（一）油气资产账面价值的可收回性

参见财务报表附注 13“固定资产”。

于2016年12月31日，油气资产的账面价值为人民币 215,124百万元。

低迷的原油价格提示2016年12月31日的油气资产账面价值可能存在减值迹象。中国石化以预计未来现金流量的现值计算确定油气资产的可收回金额，其中涉及的关键估计或假设包括：

- 未来原油价格；

- 未来产量；

- 未来生产成本以及

- 折现率。

由于2016年12月31日油气资产账面价值金额重大，且管理层在确定油气资产预计未来现金流量的现值时运用了估计或假设，因此，我们在审计中重点关注了该事项。

在审计相关油气资产的预计未来现金流量的现值时，我们对管理层编制的预计未来现金流量现值的模型（“现金流模型”）实施了以下主要审计程序：

•评价并测试了与编制油气资产现金流量现值预测相关的关键控制。

•将中国石化在现金流模型中采用的未来原油价格与一系列知名机构公布的原油预测价格进行了比较。

•将现金流模型中采用的未来原油产量与经中国石化储量委员会批准的油气储量评估报告中的相关未来产量进行了比较。评估了参与油气储量评估的管理层专家的胜任能力、专业素养及客观性。通过参考历史数据、管理层预算和/或权威行业数据，评估了与油气储量评估相关的关键估计或假设。

•将现金流模型中采用的未来生产成本与中国石化的历史生产成本或相关预算进行比较。

•对折现率作出了独立的区间估计，发现管理层采用的折现率在此区间内。

•选取了现金流模型中的其它关键输入数据，例如天然气价格和产量，并将其与中国石化的历史数据和/或相关预算进行比较。

•评估了现金流模型编制方法的恰当性，并测试了其数据计算的准确性。

•评价了中国石化编制的敏感性分析，并评估了一系列可能结果的潜在影响。

基于所执行的工作，我们发现管理层在现金流模型中采用的关键假设和使用的数据得到了证据支持且与我们的预期相符。

（二）因外部投资者对管道有限公司注资而产生收益的会计处理

参见财务报表附注 12“长期股权投资”。

中国石化原全资子公司管道有限公司于2016年通过增资方式引进外部投资者。外部投资者注资后中国石化对管道有限公司的持股比例由100%减为50%，从能够实施控制变为具有重大影响。因此，中国石化不再将管道有限公司纳入合并范围，而将其作为联营公司进行核算，并确认投资收益人民币 205.62 亿元。由于该投资收益对2016年度财务报表影响重大，因此，我们在审计中重点关注了该事项。

在审计因外部投资者注资产生的投资收益时，我们实施了以下审计程序：

•考虑包括外部投资者任命的董事加入管道有限公司董事会的日期等因素，确定了中国石化对管道有限公司丧失控制权的生效日期。

•通过检查与该交易相关的协议、合同及文件，验证了交易的具体情况。通过查验相关的银行进账单，测试了中国石化因丧失对管道有限公司控制权而收到的对价。

•重新计算了因外来投资者注资而产生的投资收益人民币 205.62 亿元，并与管理层的计算进行了核对。

基于所执行的工作，我们获取的证据能够支持因外部投资者向管道有限公司注资产生的投资收益人民币 205.62 亿元。

Ⅲ 皖通高速

普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

我们在审计中识别出的关键审计事项为无形资产之收费公路特许经营权的会计处理。

关键审计事项

我们在审计中如何应对关键审计事项

无形资产之收费公路特许经营权的会计处理

参见附注五(32) “其他重要的会计政策和会计估计”及附注七(25)“无形资产之收费公路特许经营权”

于2016年12月31日，收费公路特许经营权账面金额为人民币9,143,058,808.34元，占皖通高速总资产的70%。于2016年度，收费公路特许经营权全年增加及摊销的金额分别为人民币567,126,798.78元及人民币556,599,552.41元。

皖通高速公路施工成本按照无形资产之收费公路特许经营权进行核算，以成本进行初始计量，其中包括借款费用资本化金额。管理层于每年年末根据当年的资本化率计算资本化借款费用，该项计算需要作出重大判断和假设，以确定适用于贵集团当年度借款利率的加权平均值。

同时，收费公路特许经营权依照当地政府部门授予的特许经营期限采用年限平均法进行摊销。管理层在确定特许经营期限时，尤其针对那些新获取的收费公路特许经营权，也需要作出重大判断和假设。

收费公路特许经营权账面价值以其初始确认金额减去累计摊销及累计减值损失金额进行列报。若收费公路特许经营权的账面值高于其预计可收回金额，其账面值立即减少至其预计可收回金额。此项减值评估也需要管理层作出重大判断和假设。

我们关注收费公路特许经营权的会计处理是因为此等资产对合并财务报表的重要性，和所涉及的重大判断和假设。

针对将相关成本资本化为收费公路特许经营权，以及管理层对相关资本化率，摊销年限和减值评估的估计，我们了解了管理层的政策和流程，并评估和测试了相关的内部控制。

同时，我们检查了管理层对于收费公路特许经营权单独或汇总的初始确认和后续计量的评估，并在本年度执行了以下审计程序：

1. 了解、评估和测试了管理层对于收费公路特许经营权日常管理和会计处理方面的内部控制；

2. 针对本年度新增收费公路特许经营权的准确性、完整性和存在性执行了以下程序：

(1) 针对金额重大的施工工程交易发生额和应付款项余额，向供应商进行了函证确认；

(2) 通过抽样测试，检查了施工结算证书，核实了新增收费公路特许经营权交易金额的准确性；

(3) 通过检查期后的付款记录和收到的发票，核实是否存在未记录负债的情况；3. 取得了管理层对加权平均借款利率确定的评估，并与借款协议利率进行比较；4. 检查了资本化借款费用确认的准确性；

5. 评估了摊销期限的合理性；

6. 重新计算了收费公路特许经营权当年度的摊销费用；

7. 检查了管理层对收费公路特许经营权的减值评估，包括预测车流量和税前加权平均资本成本。

我们注意到，无形资产之收费公路特许经营权(包括资本化借款费用)的初始确认以及包括摊销期限和管理层对资产减值评估在内的计量，是受我们已获取的相关证据所支持的。

Ⅳ 浙江世宝

天健会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

我们在审计中识别出的关键审计事项为应收账款坏账准备。

（一）事项描述

浙江世宝公司的销售客户主要系国内汽车整车厂商，截至2016年12月31日，浙江世宝公司应收账款账面价值398,849,055.72元，占浙江世宝公司2016年度合并营业收入的35.10%，占浙江世宝公司2016年12月31日资产总额的19.22%。

如财务报表附注三（十）、（二十四）所述，浙江世宝公司对于单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额虽不重大但信用风险较大的应收款项组合，根据应收款项组合结构及类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿还欠款的能力)，按历史款项损失情况及债务人经济状况预计可能存在的损失情况，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

浙江世宝管理层（以下简称管理层）估计应收账款是否存在减值时，通常会考虑客户的信贷记录及市场情况，这将涉及大量的假设和主观判断。基于应收账款账面价值重大及有关估计的固有不确定性，我们认为这是一项关键审计事项。

（二）审计应对

我们了解、评估并测试了浙江世宝公司自审批客户信用期至定期审阅客户应收账款坏账准备的流程以及管理层关键内部控制。

我们通过审阅销售合同及与对管理层的访谈，了解和评估了浙江世宝公司的应收账款坏账准备政策。

我们获取了管理层评估应收账款是否发生减值以及计提坏账准备所依据的资料，评价其恰当性和充分性；通过比较前期坏账准备计提数与实际发生数，并结合对期后回款的检查，评价应收账款坏账准备计提的充分性。

此外，我们还抽样检查了应收账款坏账评估所依据资料的相关性和准确性，对重要应收账款与管理层讨论其可收回性，并执行独立函证程序。

Ⅴ 万科A

毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

存货的可变现净值的评估
请参阅财务报表附注“三、公司重要会计政策、会计估计”注释 11 所述的会计政策及“五、合并财务报表项目附注”注释 6。
关键审计事项	在审计中如何应对该事项
2016年12月31日，贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团”) 已完工开发产品、在建开发产品及拟开发产品 (以下统称“存货”) 的账面价值合计金额重大。该等存货按照成本与可变现净值孰低计量。管理层确定资产负债表日每个存货项目的可变现净值。在确定存货可变现净值过程中，管理层需对每个拟开发产品和在建开发产品达到完工状态时将要发生的建造成本作出最新估计，并估算每个存货项目的预期未来净售价 (参考附近地段房地产项目的最近交易价格) 和未来销售费用以及相关销售税金等，该过程涉及重大的管理层判断和估计。由于存货对贵集团资产的重要性，且估计存货项目达到完工状态时将要发生的建造成本和未来净售价存在固有风险，特别是考虑到当前的经济环境在各个城市推出的各种应对房地产市场的措施，我们将对贵集团存货的可变现净值的评估识别为关键审计事项。	与评价存货的可变现净值相关的审计程序中包括以下程序： l 评价管理层与编制和监督管理预算及预测各存货项目的建造和其他成本相关的关键内部控制的设计和运行有效性； l 在抽样的基础上对存货项目进行实地观察，并询问管理层这些存货项目的进度和各项目最新预测所反映的总开发成本预算； l 评价管理层所采用的估值方法，并将估值中采用的关键估计和假设，包括与平均净售价有关的关键估计和假设，与市场可获取数据和贵集团的销售预算计划进行比较； l 将各存货项目的估计建造成本与贵集团的最新预算进行比较，并将截止2016 年12月31日发生的成本与截止2015年12月31日的预算进行比较，以评价管理层预测的准确性和预算过程； l 进行敏感性分析，以确定关键估计和假设单独或组合出现何种程度的变化会导致存货发生重大错报，并考虑关键估计和假设出现此类变动的可能性以及潜在的管理层偏向。
土地增值税的计提
请参阅财务报表附注“四、税项”注释1及“五、合并财务报表项目附注”注释23、25、37。
关键审计事项	在审计中如何应对该事项
贵集团应缴纳的主要税项之一为土地增值税。贵集团销售开发的房地产需要就土地增值额按照超率累进税率30% - 60%缴纳土地增值税。在每个财务报告期末，管理层需要对土地增值税的计提金额进行估算，在作出估算的判断时，主要考虑的要素包括相关税务法律法规的规定和解释，预计的销售房地产取得的收入减去预计可扣除的土地成本、房地产开发成本、利息费用、开发费用等。贵集团在土地增值税汇算清缴时，实际应付税金可能与贵集团预估的金额存在差异。由于土地增值税的计提对合并财务报表的重要性，且管理层作出估计时的判断包括对相关税务法律法规和实务做法的理解等考虑要素，因此，我们将贵集团土地增值税的计提识别为关键审计事项。	与评价土地增值税的计提相关的审计程序中包括以下程序： l 评价管理层与计量预计的土地增值税相关的关键内部控制的设计和运行有效性； l 利用本所内部税务专家的工作，评价贵集团于2016年12月31日的土地增值税的计提，包括基于我们的经验、知识和对各地方税务机关就相关税法应用的实务操作的理解，评估贵集团的假设和判断； l 评价管理层对预计销售房地产取得的收入及可扣除项目金额的估计，评估管理层的假设和判断； l 重新计算贵集团计提的土地增值税，并将我们的计算结果与贵集团所记录的金额进行比较。
房地产开发项目的收入确认
请参阅财务报表附注“三、公司重要会计政策、会计估计”注释26及“五、合并财务报表项目附注”注释36。
关键审计事项	在审计中如何应对该事项
房地产开发项目的收入占贵集团2016年度营业收入总额的97% 。贵集团在以下所有条件均已满足时确认房地产开发项目的收入： (1) 与客户签署了买卖合同； (2) 取得了买方的首期款并且已确认余下房款的付款安排；及 (3) 房产达到了买卖合同约定的交付条件。由于房地产开发项目的收入对贵集团的重要性，以及单个房地产开发项目销售收入确认上的细小错误汇总起来可能对贵集团的利润产生重大影响，因此，我们将贵集团房地产开发项目的收入确认识别为关键审计事项。	与房地产开发项目的收入确认的评价相关的审计程序中包括以下程序： l 评价与房地产开发项目的收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性； l 检查贵集团的房产标准买卖合同条款，以评价贵集团有关房地产开发项目的收入确认政策是否符合相关会计准则的要求； l 就本年确认房产销售收入的项目，选取样本，检查买卖合同及可以证明房产已达到交付条件的支持性文件，以评价相关房产销售收入是否已按照集团的收入确认政策确认； l 就资产负债表日前后确认房产销售收入的项目，选取样本，检查可以证明房产已达到交付条件的支持性文件，以评价相关房产销售收入是否在恰当的期间确认； l 对于房地产开发项目中本年确认的房产销售收入，选取样本，将其单方平均售价与从公开信息获取的单方售价相比较。

截止2017年3月27日共有9家事务所按照新审计报告准则对36家A（B）+H股上市公司出具了标准无保留意见审计报告，其中普华永道中天12家、德勤华永6家、安永华明5家、毕马威华振4家、瑞华3家、信永中和3家、立信1家、大华1家、天健1家。