干货|企业重组中特殊税务如何处理

特殊性税务处理的方式

企业合并、分立过程中亏损的处理

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。

　　2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

　　3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

『正确答案』ACD

『答案解析』企业重组的一般性税务处理方法下企业合并，当事各方应按下列规定处理：

　　（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；

　　（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；

　　（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

『正确答案』

　　1000×80%＝800（万股）

　　6480＋720＝7200（万元）或9×800＝7200（万元）

　　（9－7）×800＝1600（万元）

　　甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得

　　＝（7200－5600）（资产转让所得）×（720÷7200）（非股权支付额所占比例）

　　＝1600×10%

　　＝160（万元）

解析——收购40%股份

　　该项交易属于股权收购。在此次交易中尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了C公司的40%股权，没有达到50%的要求，因此应适用一般性税务处理：

　　（1）转让方：B公司

B公司应确认股权转让所得或损失

　　股权转让所得

　　＝取得对价的公允价值－原计税基础

　　＝8×3000万－8000万×40%

　　＝20800（万元）

　　B公司股权转让应纳企业所得税＝20800×25%＝5200（万元）

　　（2）收购方：A公司

　　A公司取得C公司股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2.4亿元（8×3000万）。

　　（3）被收购企业：C公司

　　C公司的相关所得税事项保持不变，但需要做变更登记。

解析——收购50%股份

可以选择特殊性税务处理：

　　①转让方：B公司

暂不确认股权转让所得，可在当期避免巨额所得税支出

　　②收购方：A公司

　　A公司取得C公司股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即4000万元（8000万×50%）。

　　③被收购企业：C公司

　　C公司的相关所得税事项保持不变，但需要做变更登记。

转自【解税宝】